Esitäytetty veroilmoitus
Ulkomaan työtulot
Ulkomaan työtulon verotukseen vaikuttavat verosopimukset Suomen ja sopimusmaiden välillä sekä tuloverolain kuuden kuukauden sääntö.
Ulkomaan työskentelystä yksityiseltä sektorilta saatu palkkatulo voi olla Suomessa kokonaan verotonta tai kokonaan verollista. Kokonaan verottomasta palkasta saattaa kuitenkin joutua maksamaan Suomeen sairausvakuutusmaksun, joka vuonna 2007 oli 2,03 %.
Yksityisoikeudelliseen työsuhteeseen perustuvasta palkasta voidaan myös yleensä verottaa työntekovaltiossa. Tästä säännöstä on kuitenkin poikkeuksia. Kun työntekovaltiolla on verotusoikeus, sinne on yleensä annettava myös veroilmoitus.
Verosopimukset
Ulkomaantyötulojen verotukseen vaikuttaa Suomen ja työntekovaltion välisen mahdollisen verosopimuksen olemassaolo ja sisältö. Näillä sopimuksilla ja lailla kansainvälisen kahdenkertaisen verotuksen poistamisesta estetään kahdenkertainen verotus.
Verosopimuksilla voidaan vain supistaa, muttei laajentaa Suomen verotusvaltaa. Jos oma lakimme ei oikeuta verottamaan työtulosta, sen verottaminen ei voi myöskään perustua sopimukseen. Vuoden 2007 päättyessä Suomella oli voimassa verosopimus yli 60 valtion kanssa. Ulkomaantyötulojen verotukseen vaikuttaa olennaisesti myös tuloverolain kuuden kuukauden sääntö.
Kuuden kuukauden sääntö
Kuuden kuukauden säännön perusteella palkka on verotonta Suomessa, mikäli kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:
* Työskentely ulkomailla kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta.
* Suomen ja työskentelyvaltion välinen verosopimus ei estä palkan verottamista työskentelyvaltiossa.
* Työntekijä ei oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin kuutena päivänä kuukaudessa.
* Työnantaja ei ole suomalainen julkisyhteisö, Finpro ry eikä työtä tehdä suomalaisessa laivassa tai lentokoneessa.
Jos työskentelyvaltio verottaa
Jos kuuden kuukauden sääntö ei sovellu ulkomaanpalkkaan, kaksinkertainen verotus poistetaan Suomessa. Useimpien verosopimusten mukaan tämä tapahtuu hyvitysmenetelmällä. Tällöin Suomi verottaa ulkomaantulosta, mutta vähentää verosta tuloverot, jotka verovelvollinen osoittaa maksaneensa työskentelyvaltiossa.
Jos Suomen verokanta on esimerkiksi 30 prosenttia ja ulkomainen vero on suurempi, Suomessa voidaan hyvittää vain 30 prosenttia.
Jos tulo saadaan valtiosta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta, Suomessa hyvitetään vain ulkomainen valtion tulovero.
Erityisesti vanhemmissa verosopimuksissa edellytetään, että ulkomaanpalkasta ei veroteta Suomessa, mutta se otetaan huomioon määrättäessä sitä verokantaa, jota Suomessa sovelletaan verovelvollisen ansiotulon verotuksessa. Ulkomaantulo siis kiristää työntekijän muiden ansiotulojen verotusta Suomessa.
Veroilmoitus Suomessa
Ilmoita ulkomaiselta työnantajalta tai suomalaisen työnantajan ulkomailla olevalta emoyhtiöltä saadut palkat ja luontoisedut liitelomakkeella 16.
Anna työskentelystäsi lisäksi selvitys lomakkeella 16, jonka täyttämisessä on väärinkäsitysten ja tulkintatilanteiden vuoksi oltava erittäin huolellinen. Palauta liitelomake ilmoitusosan mukana verotoimistoon. Ilmoita lisätiedoissa työskentelyvaltio ja ulkomailla maksettu vero. Huomaa, että ulkomailla ansaitusta palkasta joudut antamaan tietoja Suomeen, vaikkei palkka olisikaan täällä verotettavaa.
Mikäli olet työskennellyt suomalaisen työnantajan palveluksessa ulkomailla enintään kuusi kuukautta, palkka verotetaan normaalisti Suomessa ja ilmoitetaan veroilmoituksella.
Mikäli työskentelysi kestää yli kuusi kuukautta ja siihen soveltuu ns. kuuden kuukauden sääntö, on palkka verovapaata Suomessa. Jos suomalainen työnantaja on kuuden kuukauden säännön soveltuvuuden perusteella jättänyt toimittamatta ennakonpidätyksen palkasta, sitä ei tarvitse ilmoittaa Suomen veroilmoituksessa. Verottaja on saanut tarvittavat tiedot suoraan työnantajalta.
Säilytä työnantajalta saamasi tositteet, jotta voit tarvittaessa esittää ne verottajalle.
Palkansaaja esittää myös selvitykset tulonhankkimiskuluista, jotka kohdistuvat veronalaiseen ulkomaantyötuloon. Myös ulkomaanpalkkaan liittyvät eläke- tai työttömyysvakuutusmaksut voi vaatia vähennettäviksi veroilmoituksen kohdassa 3.
Ulkomaan valuutassa bruttomääräisenä ilmoitettu tulo muunnetaan verotoimistossa euroiksi asianomaisen valuutan vuoden keskikurssin mukaan. Verovelvollisen selvityksen perusteella voi myös käyttää todellisten maksupäivien kurssia.
Merja-Liisa Huolman-Lakari
lakimies
Veronmaksajat