Esitäytetty veroilmoitus
Luovutusvoitot ja -tappiot
Ilmoita luovutusvoitot ja luovutustappiot esitäytetyllä veroilmoituksella. Erittele laskelmat lomakkeilla 9 ja 9A.
Luovutusvoitto tarkoittaa verotuksessa tyypillisesti sitä, että olet myynyt omaisuuttasi kalliimmalla kuin mitä olet siitä maksanut. Luovutusvoittoa voi syntyä myös omaisuutta myytäessä silloin, kun olet saanut omaisuuden lahjana tai perintönä. Luovutusvoitto verotetaan sinä vuonna, jona sitova kauppa on tehty. Sillä ei ole merkitystä, milloin rahat saadaan.
Luovutusvoitto voi olla veronalaista tai verovapaata. Veronalaisista luovutusvoitoista maksetaan 28 prosentin pääomatulovero.
Luovutusvoitot ilmoitetaan esitäytetyllä veroilmoituksella kohdassa 4.2 ja luovutustappiot kohdassa 4.3. Arvopapereiden ja arvo-osuuksien luovutusvoitot ja -tappiot lasketaan ja eritellään lomakkeella 9A. Muusta omaisuudesta kuin arvopapereista ja arvo-osuuksista syntyneet luovutusvoitot ja -tappiot lasketaan ja erittelyt tehdään lomakkeella 9.
Kaksi tapaa laskea luovutusvoitto
Luovutusvoiton määrä voidaan laskea kahdella vaihtoehtoisella tavalla. Näistä valitaan verovelvolliselle edullisempi. Molemmissa tavoissa lähdetään liikkeelle luovutus- eli myyntihinnasta.
Ensimmäisessä vaihtoehdossa luovutushinnasta vähennetään omaisuuden poistamaton hankintameno eli siitä aikanaan maksettu hinta kuluineen. Mahdolliset perusparannusmenot lisätään hankintahintaan.
Jos hankintamenoa on vähennetty omistusaikana poistoina esimerkiksi vuokratuloista, vähennetään hankintamenona poistojen jälkeinen määrä. Jos omaisuus on saatu vastikkeetta, vähennetään perintö- tai lahjaverotusarvo. Jos lahjana saatu omaisuus myydään edelleen ennen kuin vuosi on kulunut lahjoituksesta, hankintahintana käytetään lahjanantajan hankintahintaa. Tämän jälkeen saadaan vähentää vielä myynnistä aiheutuneet kulut. Jäljelle jäävä määrä on luovutusvoittoa.
Toisessa vaihtoehdossa luovutushinnasta saa vähentää hankintameno-olettaman, ei mitään muuta. Hankintameno-olettama on useimmiten joko 40 % tai 20 %. Suuruus määräytyy omaisuuden omistusajan perusteella. Omistusaika on omaisuuden myyntipäivän ja hankintapäivän erotus. Lahjana tai perintönä saadun omaisuuden hankinta-aika lasketaan lahjoituspäivästä tai kuolinhetkestä.
Jos olet omistanut myydyn kohteen vähintään kymmenen vuotta, saat vähentää luovutushinnasta 40 prosenttia. Muussa tapauksessa hankintameno-olettama on yleensä 20 prosenttia. Jos teet kiinteistökaupat valtion tai kunnan kanssa tai jos kiinteistösi on pakkolunastettu, saat kuitenkin vähentää saamastasi kauppahinnasta 80 prosenttia hankintameno-olettamana. Kun hankintameno-olettama on vähennetty luovutushinnasta, on jäljelle jäävä osuus luovutusvoittoa.
Jos omaisuus myydään alihintaan siten, että kyse on lahjanluonteisesta kaupasta, luovutus jaetaan verotuksessa kauppaan ja lahjaan. Tällöin hankintamenona vähennetään vain yhtä suuri suhteellinen osuus kuin myyntihinnan suhteellinen osuus on omaisuuden käyvästä arvosta.
Luovutustappion voi vähentää
Omaisuuden myynnistä syntyy luovutustappio silloin, kun myyntihinta vähennettynä myyntikuluilla on vähemmän kuin kohteesta on aiemmin maksettu ostokuluineen ja perusparannusmenoineen. Tappio voi syntyä myös siitä, että vahvistettu perintö- ja lahjaverotusarvo on korkeampi kuin saatu kauppahinta vähennettynä myyntikuluilla.
Luovutustappio voidaan vähentää minkä tahansa omaisuuden myynnistä saaduista luovutusvoitoista luovutustappion syntyvuonna ja kolmena seuraavana vuonna. On siis huomattava, etteivät luovutustappiot ole vähennettävissä muista pääomatuloista, kuten vuokra- tai osinkotuloista.
Oman asunnon myynti
Oman vakituisen asunnon myynnistä tai vaihdosta syntyvä luovutusvoitto on veroton, jos asuntoa on omistusaikana käytetty omana tai perheen vakituisena asuntona yhtäjaksoisesti vähintään kaksi vuotta.
Sillä ei ole merkitystä, missä vaiheessa omistusaikana asunnossa on asuttu yhtäjaksoisesti kaksi vuotta. Asumisen ei tarvitse kohdistua aikaan juuri ennen kauppaa.
Asunnosta saadun luovutusvoiton verovapautta ei estä se, että asunnosta korkeintaan puolet on ollut jossain muussa käytössä kuin omana tai perheen vakituisena asuntona, esimerkiksi vuokrattuna. Jos taas tämän muun käytön osuus on yli puolet kahden vuoden määräajan kulumisen aikana, ainoastaan omaa asumiskäyttöä vastaava osa luovutushinnasta on verovapaa.
Oman vakituisen asunnon myynnistä syntyy vähennyskelpoinen luovutustappio, jos asunto ei olisi ollut verovapaasti luovutettavissa, jos myynnistä olisi syntynyt voittoa. Tappio on vähennyskelpoinen esimerkiksi silloin, kun asunnossa ei ole asuttu kahta vuotta.
Pienet luovutusvoitot ja -tappiot
Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän saama omaisuuden luovutusvoitto ei ole veronalaista tuloa, jos verovuonna luovutetun omaisuuden yhteenlasketut luovutushinnat ovat enintään 1 000 euroa.
Säännöstä sovellettaessa ei oteta huomioon sellaisen omaisuuden luovutuksia, joista saatu voitto on muualla laissa säädetty verovapaaksi, eikä tavanomaisen koti-irtaimiston tai muun siihen rinnastettavan henkilökohtaiseen käyttöön tarkoitetun omaisuuden luovutuksia.
Vastaavasti omaisuuden luovutustappio ei ole vähennyskelpoinen, jos verovuonna luovutetun omaisuuden yhteenlasketut luovutushinnat ovat enintään 1 000 euroa ja hankintamenot enintään 1 000 euroa.
Osakkeiden luovutusjärjestys
Osakkeiden hankintahinnat vähennetään yleensä siinä järjestyksessä kuin ne on hankittu. Tästä periaatteesta käytetään nimitystä fifo (first in, first out). Periaatteesta voidaan poiketa, jos pystyt osoittamaan toisen myyntijärjestyksen.
Fifo-periaatetta sovellettaessa omaisuuden saantoajankohtaa on täsmennetty vuoden 2008 alusta. Vielä 2007 osakemyyntien verotuksessa noudatetaan yleisesti hyväksyttyä tulkintaa, jonka mukaan saman yhtiön osakkeet katsotaan myydyiksi siinä järjestyksessä kuin ne on todellisuudessa saatu eli ne on merkitty arvo-osuustilille.
Katariina Sorvanto
lakimies
Veronmaksajat