Osakeyhtiön veroilmoituksen täyttöohjeet

Osakeyhtiön on annettava veroilmoituksensa neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymiskuukauden lopusta lukien. Jos viimeinen jättöpäivä on lauantai tai pyhäpäivä, ilmoituksen saa jättää ensimmäisenä seuraavana arkipäivänä.

Veroilmoitus katsotaan oikeaan aikaan annetuksi, jos se on jätetty postiin kyseisenä päivänä. Sähköisesti lähetetty veroilmoitus on annettu oikeaan aikaan, jos se on saapunut ilmoituspalvelujen välittäjälle kyseisenä aikana ja lähettäjä on saanut sähköisen kuittauksen ilmoituksen vastaanottamisesta.

Veroilmoituksen jättöaikaan voi poikkeustapauksissa saada pidennystä. Pyyntö on esitettävä kirjallisena verotuksen toimittavalle verovirastolle viimeistään veroilmoituksen viimeisenä jättöpäivänä, ennen viraston aukioloajan päättymistä. Jättöajan pidennys myönnetään, jos pyyntöön on perusteltuja syitä, esimerkiksi sairaus tai oleskelu ulkomailla. Työkiireisiin vetoaminen ei riitä syyksi, jonka perusteella pidennys myönnetään. Jos veroilmoituksen antamisaikaa on pidennetty, veroilmoitus on annettava viimeistään uuden määräajan viimeisenä päivänä.

Osakeyhtiön veroilmoitukseen verovuodelta 2007 on aina liitettävä jäljennös virallisesta kirjanpitolain mukaisesta tilikauden tuloslaskelmasta ja taseesta sekä lomake 62. Muita liitelomakkeita on annettava tarvittaessa. Näistä katso yhteisön vuoden 2007 veroilmoituksen 6B täyttöohjeet sivut 3-4.

Jäljennös toimintakertomuksesta on liitettävä veroilmoitukseen silloin, kun sen laatiminen on kirjanpitolain mukaan pakollista. Osakeyhtiön on kirjanpitolain mukaan laadittava toimintakertomus, jos se on listattu tai sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt vähintään kaksi seuraavista rajoista:

1) liikevaihto 7 300 000 euroa,
2) taseen loppusumma 3 650 000 euroa,
3) palveluksessa keskimäärin 50 henkilöä.

Pienten osakeyhtiöiden ei siten tarvitse liittää toimintakertomusta veroilmoitukseen, vaikka toimintakertomus olisi vapaaehtoisesti laadittu.

Jos osingonjaosta on päätetty ennen veroilmoituksen antamista, tiedot jaettavasta osingosta ilmoitetaan pääverolomakkeen 6B ensimmäisellä sivulla kohdassa III. Yhtiökokouksen pöytäkirjaa ei tarvitse liittää veroilmoitukseen. Jos osingonjaosta tai lisäosingosta päätetään veroilmoituksen antamisen jälkeen, osingonjakopäätös on ilmoitettava verovirastoon kuukauden kuluessa päätöksen tekemisestä yhtiökokouksen pöytäkirjanotteella tai jos päätös on tehty yhtiökokousta pitämättä yksimielisesti, jäljennöksellä osakkaiden kirjallisesti tekemästä sopimuksesta.

Mitä etusivulla ilmoitetaan?

Pääverolomakkeen etusivulla ilmoitetaan osakeyhtiön osakkaat, osakkaille ja heidän omaisilleen maksetut suoritukset sekä yrittäjäosakkaan käytössä olevat yhtiön omistamat huoneistot ja kiinteistöt. Lisäksi etusivulla ilmoitetaan tietoja mm. osingonjaosta.

Pääverolomakkeen alussa ilmoitetaan osakeyhtiötä koskevat tunnistetiedot. Osa tiedoista on lomakkeella esitäytettyinä. Esitäytetyt tiedot on tarkastettava ja tarvittaessa korjattava. Jos yhtiön toimiala, toimipaikan osoite, postiosoite tai pankkitilin numero on muuttunut, on lisäksi rastitettava kohta, jossa kerrotaan niiden muuttuneen.

Lomakkeen alussa on rastitettava kohta jos liiketoimia on tehty etuyhteydessä olevan osapuolen kanssa sekä kohta jos yhtiöllä on velvollisuus laatia siirtohinnoitteludokumentointi.

Etuyhteys on olemassa, jos liiketoimen osapuolella on toisessa osapuolessa määräysvalta. Etuyhteys on olemassa myös silloin, kun kolmannella osapuolella (voi olla yhtiö tai henkilö) on yksin tai yhdessä lähipiirinsä kanssa määräysvalta liiketoimen molemmissa osapuolissa.

Osapuolella on määräysvalta toisessa osapuolessa silloin, kun:

1) se omistaa välittömästi tai välillisesti yli 50 % toisen osapuolen pääomasta;
2) sillä on välittömästi tai välillisesti yli 50 % toisen osapuolen kaikkien osakkeiden tai osuuksien äänimäärästä;
3) sillä on välittömästi tai välillisesti oikeus nimittää yli 50 % jäsenistä toisen yhtiön hallitukseen tai siihen verrattavaan toimielimeen tai toimielimeen, jolla on tämä oikeus; tai
4) sitä johdetaan yhteisesti toisen osapuolen kanssa tai se muutoin voi tosiasiallisesti käyttää määräysvaltaa toisessa osapuolessa.

Siirtohinnoitteludokumentointi on laadittava etuyhteydessä tehdyistä liiketoimista, jos toinen osapuoli on ulkomainen yritys tai liiketoimi on tehty ulkomaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välillä.  Pienet ja keskisuuret yritykset on vapautettu dokumentointivelvollisuudesta. Pienillä ja keskisuurilla yrityksillä tarkoitetaan yrityksiä:

1) joiden palveluksessa on alle 250 henkilöä;
2) joiden liikevaihto on enintään 50 miljoonaa euroa tai taseen loppusumma enintään 43 miljoonaa euroa; ja
3) jotka täyttävät komission suosituksessa (2003/361/EY) tarkoitetut yrityksen riippumattomuutta kuvaavat ja muut pienen ja keskisuuren yrityksen tunnusmerkit.

Verohallitus on antanut ohjeen Siirtohinnoittelun dokumentointi (ohje Dnro 1471/37/2007, 19.10.2007). Ohje löytyy verottajan sivuilta www.vero.fi/vero-ohjeet kohdassa Verohallituksen ohjeet.

Tunnistetietojen jälkeen ilmoitetaan osakkeenomistajat, jos heitä on enintään neljä. Jos osakkaita on enemmän, osakkaita koskevat tiedot ilmoitetaan liitelomakkeella 72. Tieto liitelomakkeen 72 käyttämisestä ilmoitetaan pääverolomakkeella rastittamalla asianomainen kohta.

Lisäksi ilmoitetaan yhtiön osakkaalle, osakkaan puolisolle, lapsille, vanhemmille tai muille omaisille maksamat vuokrat, korot, luovutushinnat ja muut suoritukset sekä yhtiön heille antamien osakaslainojen määrä tilikauden päättyessä.

Osakkaalle tai hänen omaisilleen maksettuja palkkoja ja luontoisetuja ei ilmoiteta lomakkeella 6B. Myöskään osakkaille maksettuja osinkoja ei ilmoiteta. Palkoista, luontoiseduista ja osingoista annetaan vuosi-ilmoitus tammikuun loppuun mennessä.

Jos osakkaita on enemmän kuin 10, ilmoitetaan vain niitä osakkaita koskevat tiedot, jotka omistavat vähintään 10 prosenttia yhtiön osakkeista. Ne henkilöt, joille yhtiö on antanut osakaslainaa, on kuitenkin aina ilmoitettava.

Pääverolomakkeen ensimmäisellä sivulla ilmoitetaan myös yhtiön omistamat huoneistot ja kiinteistöt, joita yrittäjäosakas tai hänen perheensä on verovuonna käyttänyt asuntonaan.

Yrittäjäosakkaalla tarkoitetaan osakasta, joka on yhtiössä johtavassa asemassa ja omistaa yksin tai yhdessä perheensä kanssa yli puolet yhtiön osakkeista tai osakkeiden tuottamasta äänimäärästä.

Ilmoitettavia tietoja ovat huoneistoa tai kiinteistöä käyttävän yrittäjäosakkaan henkilötunnus, kiinteistön tai kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiön nimi, käyttöaika tilikauden aikana asuntona sekä nettovarallisuuslaskelmassa käytetty arvo.

Edellä mainittujen tietojen lisäksi ensimmäisellä sivulla ilmoitetaan myös osingonjaosta kohdassa 522. Osingot, jotka on jaettu meneillään olevalta tilikaudelta (ns. väliosingot) sekä viimeistä edeltävältä tilikaudelta silloin, kun uutta tilinpäätöstä ei vielä ole vahvistettu ja tilintarkastettu, katsotaan verotuksessa jaetuksi viimeksi päättyneeltä tilikaudelta. Näitä osinkoja ei kuitenkaan merkitä kohtaan 522, vaan niistä tulee antaa selvitys eri liitteessä.

Jos yhtiön varoja on päätetty jakaa vapaan oman pääoman rahastosta, on tästä täytettävä kohta 293. Tähän kohtaan ei merkitä jaettavaksi päätettyä osinkoa, vaan se ilmoitetaan kohdassa 522.

Lopuksi kohdassa IV etusivulla ilmoitetaan tilikauden päättymisen jälkeen tapahtuneista osakepääoman muutoksista ja omien osakkeiden hankinnasta, lunastuksesta tai luovuttamisesta sekä ilmoitetaan yhtiön hallussa olevien omien osakkeiden lukumäärä tilikauden päättyessä.

Tuloverolaskelma: tuotot

Tilikauden tuotot ja kulut ilmoitetaan pääverolomakkeella olevalla tuloverolaskelmalla.

Tuloverolaskelma on jaettu kahteen osaan. A-osassa ilmoitetaan tuotot ja B-osassa kulut. Molemmissa osissa ilmoitetaan ensin elinkeinotoimintaan liittyvät erät. Elinkeinotoiminnan tuotot ja kulut ilmoitetaan eriteltyinä. Henkilökohtaisen tulolähteen ja maatalouden tulolähteen tuotoista ja kuluista ilmoitetaan vain tulolähteen tuottojen yhteismäärä ja tulolähteen kulujen yhteismäärä.

Laskelmassa on kaksi saraketta lukujen merkitsemistä varten. Oikeanpuoleinen sarake on tarkoitettu verotettavan tulon laskennassa käytettäville määrille. Vasemmanpuoleiseen sarakkeeseen merkitään kirjanpitoon merkitty määrä.

Molemmat määrät ilmoitetaan niistä tuotoista ja kuluista, joissa kirjanpito ja verotus yleensä eroavat toisistaan. Kokonaan verovapaista tuloista ja kokonaan vähennyskelvottomista kuluista ilmoitetaan vain kirjanpitoon merkitty määrä. Laskelmassa on omat kohdat myös niitä veronalaisia tuottoja ja vähennyskelpoisia kuluja varten, joita ei ole merkitty tilikauden tuloslaskelmaan.

Laskelmalla ilmoitetaan ensin elinkeinotoiminnan tuotot. Sen jälkeen lasketaan elinkeinotoiminnan veronalaisten tuottojen yhteismäärä ja merkitään se sille varattuun kohtaan. Elinkeinotoiminnan veronalaisten tuottojen yhteismäärä saadaan selville laskemalla yhteen laskelman oikeanpuoleiseen sarakkeeseen merkityt määrät.

Elinkeinotoiminnan tuottojen lisäksi tuloverolaskelmaan merkitään henkilökohtaisen tulolähteen tuottojen ja veronalaisten luovutusvoittojen yhteismäärä sekä maatalouden tulolähteen veronalaiset tuotot. Henkilökohtaisen tulolähteen tuotot ja veronalaiset luovutusvoitot eritellään liitelomakkeella 7 A.

Elinkeinotoiminnan tuottojen, henkilökohtaisen tulolähteen tuottojen ja maatalouden tulolähteen tuottojen jälkeen ilmoitetaan tuloslaskelmaan merkityt kokonaan verovapaat tuotot. Esimerkiksi veronpalautukselle maksettu yhteisökorko merkitään kohtaan 357.

Kulut

Tuottojen jälkeen tuloverolaskelmassa ilmoitetaan elinkeinotoiminnan kulut.

Poistoista, käyttöomaisuuden arvonalentumisista, edustuskuluista, annetuista lahjoituksista ja käyttöomaisuusosakkeiden luovutus- ja purkutappioista ilmoitetaan sekä tuloslaskelmaan kuluksi merkitty määrä että verotuksessa vähennyskelpoinen osuus siitä. Käyttöomaisuusosakkeiden luovutus- ja purkutappioista ovat elinkeinotoiminnan kuluina vähennyskelpoisia yleensä vain asunto- ja kiinteistöosakeyhtiön osakkeiden luovutustappiot. Luovutustappiot eritellään liitelomakkeella 71.

Vähennyskelvottomina kuluina ilmoitetaan ne tuloslaskelmaan merkityt kulut, jotka eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia ja joita ei ilmoiteta tuloverolaskelman muissa kohdissa.

Vähennyskelvottomat kulut ilmoitetaan jaoteltuina välittömiin veroihin, veronkorotuksiin, sakkoihin ja muihin rangaistusseuraamuksiin, fuusiotappioon, käyttöomaisuusosakkeiden arvonalentumisiin, pakollisiin varauksiin ja muihin vähennyskelvottomiin kuluihin. Kohdassa veronkorotukset ilmoitetaan veronkorotusten lisäksi myös maksettava yhteisökorko sekä veronlisäykset ja viivekorot.

Rahoituskulujen ryhmässä ilmoitetaan erikseen konsernituki ja saamisten arvonalentumiset, jotka eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia. Muiden saamisten kuin myyntisaamisten menetykset ja arvonalenemiset eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia, jos ne ovat sellaiselta osakeyhtiöltä, jonka osakepääomasta osakeyhtiö tai sen elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa tarkoitetut konserniyhtiöt yksin tai yhdessä omistavat vähintään 10 prosenttia. Muun rahoitusomaisuuden menetyksistä ja lopullisista arvonalentumisista ilmoitetaan sekä kirjanpidon mukainen määrä että vähennyskelpoinen osuus siitä.

Elinkeinotoiminnan kulujen ilmoittamisen jälkeen lasketaan elinkeinotoiminnan vähennyskelpoisten menojen yhteismäärä ja merkitään se sille varattuun kohtaan. Elinkeinotoiminnan vähennyskelpoisten kulujen yhteismäärä saadaan selville laskemalla yhteen laskelman oikeanpuoleiseen sarakkeeseen merkityt määrät.

Elinkeinotoiminnan kulujen jälkeen tuloverolaskelmaan merkitään henkilökohtaisen tulolähteen kulujen yhteismäärä sekä maatalouden tulolähteen kulujen määrä. Henkilökohtaisen tulolähteen kulut eritellään liitelomakkeella 7 A.

Tuloverolaskelman loppuun lasketaan kunkin tulolähteen tilikauden tulos laskelmaan merkittyjen verotuksessa huomioitavien tuottojen ja kulujen erotuksena.

Varallisuuslaskelma

Veroilmoituksen viimeisellä sivulla olevalla varallisuuslaskelmalla ilmoitetaan osakeyhtiön varat ja velat, joiden perusteella lasketaan yhtiön nettovarallisuus.

Varallisuuslaskelmalla ilmoitetaan ne osakeyhtiön varat ja velat, jotka otetaan huomioon laskettaessa yhtiön osakkeen matemaattista arvoa.

Varat

Varat esitetään varallisuuslaskelmassa ryhmiteltyinä käyttöomaisuuteen, vaihto-omaisuuteen, rahoitusomaisuuteen ja muihin pitkäaikaisiin sijoituksiin. Muut pitkäaikaiset sijoitukset tarkoittavat elinkeinotoimintaan kuulumatonta, tuloverolain (TVL) mukaan verotettavaa omaisuutta.

Käyttöomaisuus ja sellaiset pitkävaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa, merkitään varallisuuslaskelmaan verotuksessa poistamatta olevaan arvoon. Vaihto-omaisuuden arvoksi merkitään hankintameno, josta on vähennetty verotuksessa hyväksyttävät arvonalentumiset.

Rahoitusomaisuuteen kuuluvien saamisten arvoksi merkitään yleensä nimellisarvo ja muun rahoitusomaisuuden arvoksi hankintameno. Nimellisarvosta tai hankintamenosta vähennetään kuitenkin verotuksessa hyväksyttävät arvonalentumisvähennykset.

Henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvien varojen arvoksi merkitään nimellisarvo tai verotuksessa vähentämättä oleva hankintameno.

Muuhun kuin vaihto- tai sijoitusomaisuuteen kuuluva kiinteistö, rakennus tai rakennelma merkitään kuitenkin vertailuarvoon, jos vertailuarvo on suurempi kuin poistamaton hankintameno. Vertailu tuloverotuksessa poistamattoman hankintamenon ja vertailuarvon välillä tehdään liitelomakkeella 18. Jos tilikausi on päättynyt 1.10.- 31.12.2007, vertailuarvona käytetään kiinteistön vuoden 2007 verotusarvoa. Jos tilikausi on päättynyt ajalla 1.1.-30.9.2007, vertailuarvona käytetään vuoden 2006 verotusarvoa, sillä vuoden 2007 verotusarvoa ei tuolloin vielä ole vahvistettu.

Myös muuhun kuin vaihto- tai sijoitusomaisuuteen kuuluvat julkisesti noteeratut arvopaperit ja sijoitusrahasto-osuudet sekä muun kuin julkisesti noteeratun yhtiön osakkeet merkitään varallisuuslaskelmaan vertailuarvoon, jos niiden yhteenlaskettu vertailuarvo on suurempi kuin niiden yhteenlaskettu poistamaton hankintameno. Vertailu tuloverotuksessa poistamattoman hankintamenon ja vertailuarvon välillä tehdään veroilmoituksen liitelomakkeella 8 A.

Yhteisöt, joiden tilikausi on päättynyt ajalla 1.1. - 30.9.2007, käyttävät arvovertailussa muun kuin julkisesti noteeratun arvopaperin vuodelle 2006 määrättyä verotusarvoa. Yhteisöt, joiden tilikausi on päättynyt ajalla 1.10. - 30.12.2007, käyttävät arvovertailussa ao. omaisuuden vuoden 2007 vertailuarvoa.

Julkisesti noteeratun arvopaperin vertailuarvo on 70 % omistajayhtiön tilikauden päättymisajankohdan päätöskurssista. Sijoitusrahasto-osuuden vertailuarvo on 70 % vuoden lopun käyvästä arvosta.

Ennen vuoden 2006 alkua hankittujen asunto- ja kiinteistöosakkeiden vertailuarvona pidetään vuodelle 2005 varallisuusverolain nojalla vahvistettua verotusarvoa.

Vuonna 2006 ja sen jälkeen hankitut asunto- ja kiinteistöosakkeet arvostetaan aina poistamatta olevaan hankintamenoon eikä niiden osalta suoriteta arvovertailua. Jos huoneiston hankintamenoa on katettu jälleenhankintavarauksella, se arvostetaan verotuksessa poistamatta olevaan hankintamenoon, josta jälleenhankintavarausta ei ole vähennetty.

Velat ja oma pääoma

Velat merkitään varallisuuslaskelmaan jaottelematta niitä pitkä- ja lyhytaikaisiin velkoihin. Velkojen erittelyn ja yhteismäärän lisäksi varallisuuslaskelmalla ilmoitetaan myös kirjanpidon mukainen lyhytaikaisten velkojen yhteismäärä ja pitkäaikaisten velkojen yhteismäärä.

Varojen ja velkojen ilmoittamisen jälkeen varallisuuslaskelmaan merkitään nettovarallisuuden määrä, joka saadaan vähentämällä varallisuuslaskelmassa ilmoitettujen varojen yhteismäärästä varallisuuslaskelmalla ilmoitetut velat.

Myös osakeyhtiön oman pääoman erät ilmoitetaan kirjanpidon mukaisina. Oman pääoman erien jälkeen lomakkeella on varattuna kohdat tarkistuslaskelman tekemiseksi verotettavan tulon tai vahvistettavan tappion määrästä. Laskelman täyttäminen on vapaaehtoista. Veroilmoituksen täyttäjän on kuitenkin syytä varmistua siitä, että veroilmoituksella ilmoitetut tuotot ja kulut täsmäävät kirjanpidon kanssa.

Tilintarkastus ja omistajanvaihdokset

Neljännen sivun lopussa varallisuuslaskelman jälkeen on kohta VII tilintarkastusta koskevien tietojen ilmoittamista varten. Siinä ilmoitetaan, onko tilintarkastus tehty.

Jos tilintarkastus on tehty eikä tilintarkastuskertomus sisällä kielteisiä lausuntoja, muistutuksia tai lisätietoja, myös tämä ilmoitetaan. Tällöin tilintarkastuskertomusta ei tarvitse liittää veroilmoitukseen. Jos tilintarkastusta ei ole vielä tehty, tilintarkastuskertomus on Verohallituksen ohjeen mukaan lähetettävä verovirastoon kuukauden kuluessa tilintarkastuksen pitämisestä.

Viimeisen sivun lopussa ilmoitetaan lisäksi, onko yhtiön osakkeista yli puolet vaihtanut omistajaa tappiovuoden tai käyttämättömän hyvityksen syntymisvuonna tai sen jälkeen muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi.

Viimeisenä tietona ennen veroilmoituksen päiväystä ja allekirjoitusta on vielä ilmoitettava, sisältääkö veroilmoitus muita liitteitä kuin verohallinnon lomakkeet, tuloslaskelman, taseen, tilintarkastuskertomuksen tai yhtiökokouksen pöytäkirjan.

Johnny Örnberg
lakimies
Veronmaksajain Keskusliitto