Kansainvälinen eläke- ja palkkaverotus

Yleinen verovelvollisuus

Henkilö on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hän asuu Suomessa. Asumisella tarkoitetaan yli kuuden kuukauden oleskelua Suomessa. Ulkomailla asuva Suomen kansalainen on Suomessa yleisesti verovelvollinen muuttovuoden ja kolme seuraavaa vuotta, ellei hän osoita olennaisten siteiden Suomeen katkenneen. Yleisesti verovelvollinen on velvollinen maksamaan kaikista tuloistaan veroa Suomeen, ellei verosopimus estä tulon verotusta. Verosopimus voi myös rajoittaa veron määrää esimerkiksi osinkotulojen kohdalla.

Palkkatulo ulkomailta, 6 kk sääntö

Yleisesti verovelvollisen saama ulkomailla ansaittu palkka ei ole Suomessa veronalaista tuloa, jos työntekijän oleskelu kestää ulkomailla vähintään kuusi kuukautta ja verosopimuksen mukaan työntekovaltiolla on ensisijainen verotusoikeus palkkaan (6 kk sääntö). Jos verosopimus estää työskentelyvaltiota verottamasta palkkaa, verotetaan se Suomessa. Jos palkkaa on verotettu sekä Suomessa että työskentelyvaltiossa, Suomi poistaa palkan kaksinkertaisen verotuksen.

Myös verosopimus voi estää palkan verottamisen Suomessa, jos työntekovaltiota pidetään maiden välisen verosopimuksen mukaan henkilön asuinvaltiona. Suomalaisen julkisyhteisön ja Finpro ry:n maksama palkka sekä suomalaisessa vesi- tai ilma-aluksessa tehdystä työstä maksettu palkka verotetaan Suomessa.

Mekaanikkosääntö

Useimmissa Suomen solmimissa verosopimuksissa määrätään, että yksityiseltä saatu palkka verotetaan vain työntekijän asuinvaltiossa. Työntekovaltio ei verota, jos kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät:

1) työntekijä oleskelee työntekovaltiossa enintään 183 päivää verosopimuksessa määriteltynä ajanjaksona *).
2) palkan maksava työnantaja ei asu työntekovaltiossa
3) palkka ei rasita työnantajan työskentelyvaltiossa olevaa kiinteää toimipaikkaa

*) Ajanjakso on 12 peräkkäistä kuukautta tai seuraavien valtioiden osalta kalenterivuosi:

Belgia, Bosnia-Hertsegovina, Egypti, Espanja, Filippiinit, Intia, Italia, Japani, Kanada, Kiina, Korean tasavalta, Kreikka, Kroatia, Luxemburg, Malesia, Marokko, Portugali, Puola, Ranska, Saksa, Sambia, Serbia ja Montenegro, Sveitsi, Tansania, Turkki, Unkari. Uudessa-Seelannissa aika lasketaan ajanjaksolta 1.4 - 31.3. ja Australiassa 1.7. - 30.6.

Sosiaaliturva ulkomaantyöskentelyn aikana

Vaikka palkka olisi 6 kk säännön perusteella Suomessa verovapaata, on Suomalaisen työnantajan maksettava ns. vakuutuspalkan perusteella työnantajan sotu-maksu ja työntekijän sairaanhoitomaksu ja päivärahamaksu, jos työntekijä kuuluu Suomen sosiaaliturvan piiriin (Kela).

Rajoitetusti verovelvollisen lähdevero

Rajoitetusti verovelvollinen maksaa Suomeen veroa vain täältä saamastaan tulosta. Monista tuloista vero maksetaan lähdeverona. Normaaleja tuloverotuksen vähennyksiä ei vähennetä lähdeveron alaisesta tulosta.

Vuonna 2008, ellei verosopimuksessa ole määrätty alempaa veroa, lähdeveron suuruus on:

• Palkasta ja sosiaalietuuksista, josta on vähennetty 510 €/kk tai 17 €/vrk 35 %
• Osingosta, korosta ja rojaltista 28 % *)
• Puun myyntitulosta 19 %
• Taiteilijalle ja urheilijalle maksetusta palkkiosta 15 %
• Muusta ansiotulosta 35 %
• Muusta pääomatulosta 28 %

*) Verosopimuksissa on tavallisesti sovittu osingon lähdeveroksi 0-15 %.

Pankkiin talletetuille rahavaroille, obligaatiolle ja joukkovelkakirjalainalle maksettava korko on rajoitetusti verovelvolliselle maksettuna verovapaata (TVL 9§).

Muista rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saamista tuloista, esimerkiksi vuokratulosta, verotetaan verotusmenettelystä annetussa laissa säädetyllä tavalla. Tällöin verovelvollinen saa tehdä samat vähennykset, kuin yleisesti verovelvollinenkin. Joskus verosopimus voi estää huoneiston vuokratulon verotuksen Suomessa. Esimerkiksi jos saajan asuinvaltiona pidetään Espanjaa, Suomi voi verottaa vain kiinteistöistä saadut vuokratulot. Yleensä myös huoneistoista saadut vuokratulot voidaan verottaa Suomessa.

Rajoitetusti verovelvollisen saama eläketulo

Pysyvästi ulkomailla asuvan Suomesta saamaa eläketuloa verotetaan vuodesta 2006 lukien kuten yleisesti verovelvollisen eläketuloja. Eläkkeen maksaja toimittaa lähdeverotuksen sijasta ennakonpidätyksen maksettavasta eläkkeestä. Yleensä eläkettä voidaan verottaa Suomessa. Suomen oikeutta verottaa toiseen maahan asettuneelle henkilölle maksettua eläkettä on rajoitettu joissakin verosopimuksissa.

Ulkomailta saatu eläke

Ulkomailta maksettavan eläkkeen verotukseen vaikuttaa, mitä maiden välisessä verosopimuksessa on sovittu. Useimmissa tapauksissa eläke verotetaan maksajavaltiossa ja eläkkeestä ei peritä tuloveroa Suomessa. Ulkomailta saatu eläke vaikuttaa kuitenkin aina korottavasti Suomesta maksettavan muun eläkkeen verotukseen. Sairaanhoitomaksu (1,41 %) peritään myös ulkomailta saadusta eläketulosta, jos eläkeläisellä on tuloja myös Suomesta.

(päivitetty 2.1.2008)

(kuva:FutureImageBank)